Autor/Autores: Ester Machancoses García
ISBN v. impressa: 978989712954-4
ISBN v. digital: 978652630962-9
Encuadernación: Tapa blanda
Número de páginas: 250
Publicado el: 29/05/2024
Idioma: Español
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El presente trabajo analiza la situación jurídica de Guatemala ante las exigencias internacionales de transparencia e intercambio de información en materia tributaria. Un tema de gran actualidad y repercusión jurídica, económica y social en un país con gran arraigo del secreto bancario, que viene haciendo grandes esfuerzos desde 2006 para modificar sus normas internas en aras a concluir instrumentos internacionales de cesión de información.
Para este cometido, la primera parte se centra en los primeros esfuerzos normativos internos e internacionales, por parte de Guatemala, para cumplir con el estándar internacional de cesión de información previa solicitud (Acuerdo multilateral centroamericano 2006, acuerdos bilaterales con países nórdicos y con Australia, cláusula de intercambio de información del CDI con Méjico, etc.) hasta cristalizar con el Acuerdo multilateral de asistencia mutua en 2017, de aplicación a partir de 2019, por la paralización de la Corte de Constitucionalidad.
La segunda parte analiza otros instrumentos más ambiciosos, que tienen por objeto la cesión automática de información bancaria con trascendencia tributaria, que ha comenzado a adoptar Guatemala en el marco de la normativa FATCA estadounidense y, en un futuro próximo quizás también en cumplimiento del Acuerdo Global de cesión automática de información en el que participan más de 100 jurisdicciones (CRS).
La tercera parte pone de manifiesto otros estándares de cesión de información entre jurisdicciones: por un lado, los derivados de las Acciones BEPS en los que se puede ver involucrada Guatemala si pasa a formar parte del Marco Inclusivo (ej. Informe país por país en precios de transferencia; información de asesores sobre planificaciones agresivas) y, por otro lado, otros estándares para combatir el fraude y la evasión fiscal, que pueden ser una realidad a corto plazo en Guatemala, y sobre las que defendemos las grandes oportunidades que supondrían para las arcas públicas guatemaltecas (ej. cesión de información por las plataformas sobre los usuarios; por los asesores fiscales sobre mecanismos potencialmente agresivos o por las agencias de criptoactivos sobre los titulares de criptoactivos).
La cuarta parte culmina con nuestras conclusiones sobre la situación jurídica actual de Guatemala.
DRA. ESTER MACHANCOSES GARCÍA
Profesora Titular de Universidad de Derecho Financiero y Tributario, Facultad de Derecho, Universidad de Valencia, España. Es licenciada en Derecho en la Universidad de Valencia (1990-1995) y doctora en Derecho Financiero y Tributario en 2001 con la calificación de sobresaliente Cum Laude y obteniendo en 2003 el Premio Extraordinario de doctorado. En su dilatada trayectoria científica destacan más de 80 aportaciones en forma de artículos, capítulos de libro, monografías y participaciones como ponente en encuentros científicos nacionales e internacionales. Ha participado en numerosos proyectos de investigación, de carácter regional, nacional y europeo. Su trayectoria científica tiene un marcado carácter internacional tanto por su especialización en el campo del derecho tributario internacional y comunitario como por las numerosas estancias científicas en otros centros de prestigio (ej. Harvard, Frei Universität, IBFD, Univ. de la Habana, de Berkeley, de Verona…). En Guatemala viene desarrollando desde hace más de una década una intensa labor académica en el marco de varios programas de postgrado internacional obteniendo resultados que han sido objeto de difusión en foros de alta especialización (ej. en la Univ. de San Carlos, Univ. Rafael Landívar, Univ. del Istmo, el IGDT y el IGCPA-).
PARTE I - El ESTÁNDAR INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN PREVIA SOLICITUD COMO EXIGENCIA PARA SER "JURISDICCIÓN COOPERATIVA": CUMPLIMIENTO POR GUATEMALA EN LA FIRMA DE ACUERDOS INTERNACIONALES DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN, p. 29
1 ASISTENCIA MUTUA E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA: OBJETO, FINALIDAD Y MODALIDADES, p. 31
2 EL AÑO 2001 COMO PUNTO DE INFLEXIÓN EN LA REGULACIÓN DE LA CESIÓN DE INFORMACIÓN ENTRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS, p. 35
2.1 HASTA 2001: EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN INTERNACIONAL EN MATERIA TRIBUTARIA ES EL GRAN OLVIDADO (3 INSTRUMENTOS, ESTÁNDAR PRECARIO, POCAS JURISDICCIONES), p. 35
2.2 DESDE 2001: CAMBIO DE PARADIGMA DE LA POLÍTICA FISCAL DE LA OCDE (EEUU: BUSH Y 11S), p. 37
3 EL MODELO 2002 DE ACUERDO DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN TRIBUTARIA (AIIT) DE LA OCDE Y LOS ACUERDOS SUSCRITOS POR GUATEMALA EN 2006, 2012 Y 2013, p. 41
3.1 EL NUEVO MODELO DE ACUERDO DE CESIÓN DE INFORMACIÓN DE LA OCDE EN 2002, p. 41
3.2 LA REACCIÓN DE LAS JURISDICCIONES OPACAS: VACIAMIENTO DE LA LISTA DE PARAÍSOS FISCALES DEL AÑO 2000 Y LISTA DE EVOLUCIÓN DE JURISDICCIONES COOPERATIVAS DE 2009, p. 44
3.3 EL CONVENIO DE CESIÓN DE INFORMACIÓN SUSCRITO POR GUATEMALA CON PAÍSES CENTROAMERICANOS EN 2006 (COSTA RICA, EL SALVADOR, HONDURAS Y NICARAGUA), p. 50
3.4 LOS ACUERDOS BILATERALES SUSCRITOS POR GUATEMALA EN 2012 (PAÍSES NÓRDICOS) Y 2013 (AUSTRALIA), p. 57
3.5 CONCLUSIONES SOBRE LOS PRIMEROS DOCE ACUERDOS E CESIÓN DE INFORMACIÓN 2006, 2012 Y 2013, SUSCRITOS POR GUATEMALA EN EL MARCO DEL MODELO 2002 DE LA OCDE, p. 62
4 LA CLÁUSULA DE CESIÓN DE INFORMACIÓN DEL ART. 27 DEL CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIÓN GUATEMALA - MÉXICO (ART. 26 MOCDE), p. 65
4.1 EL MODELO DE CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN DE LA OCDE. ORIGEN, CARACTERÍSTICAS Y CONTENIDO, p. 65
4.2 EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE CESIÓN DE INFORMACIÓN CONTENIDO EN EL ART. 26 DEL MODELO OCDE: QUÉ INFORMACIÓN PUEDE SOLICITARSE (ART. 26.1 MOCDE), p. 72
4.3 EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE CESIÓN DE INFORMACIÓN CONTENIDO EN EL ART. 26 DEL MODELO OCDE: USO DE LA INFORMACIÓN CEDIDA (ART. 26.2 MOCDE), p. 77
4.4 EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE CESIÓN DE INFORMACIÓN CONTENIDO EN EL ART. 26 DEL MODELO OCDE: LÍMITES A LA CESIÓN DE INFORMACIÓN (ART. 26.3 MOCDE), p. 82
4.5 EL ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE CESIÓN DE INFORMACIÓN CONTENIDO EN EL ART. 26 DEL MODELO OCDE: OBLIGACIÓN DE CESIÓN DE INFORMACIÓN (ART. 26.4 Y 5 MOCDE), p. 85
4.6 EL CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN ENTRE GUATEMALA Y MÉJICO (2015-2017), p. 91
5 EL CONVENIO DE ASISTENCIA MUTUA (CAM 2010) Y LA INCORPORACIÓN DE GUATEMALA EN 2017: UN GRAN PASO HACIA ADELANTE, p. 97
5.1 EL CAM 1988 Y EL CAM 2010 ADAPTADO AL ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN. EL ORIGEN DE SU APROBACIÓN, p. 97
5.2 CARACTERÍSTICAS DEL CAM 2010, p. 101
5.3 EL CAM 2010 EN VIGOR EN GUATEMALA DESDE 2017, p. 104
5.4 CONTENIDO DEL CAM 2010: EL ACUERDO, COMENTARIOS, ANEXOS, DECLARACIONES Y RESERVAS, p. 107
5.4.1 El Texto del CAM 2010, p. 107
5.4.2 El Informe explicativo del CAM 2010, p. 116
5.4.3 El Instrumento de ratificación de Guatemala: Anexos y Reservas, p. 117
PARTE II - El NUEVO PARADIGMA DE LA CESIÓN DE INFORMACIÓN DESDE 2010: EL ESTÁNDAR AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN SOBRE DATOS FINANCIEROS: GUATEMALA A 10 METROS DE LA META, p. 125
1 LA NORMA FATCA DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA (2010) Y LA ADHESIÓN POR GUATEMALA, p. 127
2 EL ACUERDO MULTILATERAL DE AUTORIDADES COMPETENTES SOBRE INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN SOBRE DATOS FINANCIEROS (2014), p. 133
2.1 ANTECEDENTES Y APROBACIÓN DEL ESTÁNDAR CRS DE DATOS FINANCIEROS EN JULIO 2014, p. 133
2.2 LA FIRMA DEL AAC IF EL 29 DE OCTUBRE DE 2014 Y LA DAC2 EN LA UE, p. 137
2.3 REQUISITO PARA SER PARTE DEL AAC IF: SER PARTE DEL CAM2010, p. 139
2.4 EVALUACIÓN Y REPERCUSIÓN ACTUAL DEL ESTÁNDAR CRS DE DATOS FINANCIEROS, p. 141
2.5 GUATEMALA: COMPROMETIDA, PERO SIN FECHA PARA IMPLEMENTAR, p. 142
PARTE III - GUATEMALA ANTE OTROS ESTÁNDARES DE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN QUE IMPREGNAN LA ESCENA INTERNACIONAL, p. 145
1 ¿QUÉ LE ESPERA A GUATEMALA SI FORMA PARTE DEL MARCO INCLUSIVO BEPS?, p. 147
1.1 EL PLAN BEPS DE 2013: LAS 15 ACCIONES, p. 147
1.2 ESTÁNDARES MÍNIMOS DE CUMPLIMIENTO SUJETOS A REVISIÓN, CON ESPECIAL HINCAPIÉ EN LOS QUE HAN SUPUESTO ADOPCIÓN DE MEDIDAS SOBRE INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN, p. 150
1.2.1 Acción 5 (Prácticas fiscales que provocan una competencia fiscal lesiva): Cesión espontánea DE LOS TAX RULING y detección de los regímenes preferenciales, p. 151
1.2.2 Acción 6 (Abuso de Convenios): medidas antiabuso en los CDIs (Preámbulo y cláusula general antiabuso como estándar mínimo), p. 153
1.2.3 Acción 13 (Documentación precios de transferencia: los Informes País por País): Intercambio Automático de Información de los Informes País por País, p. 154
1.2.4 Acción 14 (Resolución de conflictos): un estándar mínimo consistente en la regulación del procedimiento amistoso en los CDIs, p. 156
1.3 LA DECLARACIÓN DE 8 DE DICIEMBRE DE 2021 SOBRE LOS PILARES I (ENFOQUE UNIFICADO, ACCIÓN 1) Y II (PROPUESTA GLOBE, IMPUESTO MÍNIMO DE SOCIEDADES), p. 157
1.4 GUATEMALA A EXAMEN POR EL FORO GLOBAL EN CUMPLIMIENTO DE MEDIDAS BEPS, p. 164
2 OTROS ESTÁNDARES DE CESIÓN AUTOMÁTICA DE INFORMACIÓN ENTRE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS DE APLICACIÓN INMINENTE, QUE SERÍAN BENEFICIOSOS PARA GUATEMALA, p. 167
2.1 LA INFORMACIÓN DE LAS PLATAFORMAS DIGITALES SOBRE LOS INGRESOS DE LOS USUARIOS (DPI MCAA), p. 167
2.2 LA INFORMACIÓN DE LOS INTERMEDIARIOS-ASESORES SOBRE LOS ESQUEMAS DE PLANIFICACIÓN FISCAL DE LOS CLIENTES (INCLUYENDO LOS QUE PRETENDEN SORTEAR EL CRS) EN EL MARCO DE LA ACCIÓN 12 BEPS, p. 170
2.3 LA CESIÓN AUTOMÁTICA DE INFORMACIÓN SOBRE CRIPTOACTIVOS: EL MARCO DE INFORMACIÓN SOBRE CRIPTOACTIVOS (EL CARF), p. 172
PARTE IV - CONCLUSIONES: AVANCES DEL MARCO JURÍDICO INTERNACIONAL DE GUATEMALA EN MATERIA DE TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN, QUO VADIS?, p. 177
1 EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN PREVIA SOLICITUD EN LA LUCHA CONTRA EL SECRETO BANCARIO: AVANCES INTERNACIONALES Y EN GUATEMALA, p. 179
2 EL INTERCAMBIO AUTOMÁTICO INFORMACIÓN SOBRE DATOS FINANCIEROS: AVANCES INTERNACIONALES Y EN GUATEMALA, p. 187
3 EL INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN EN EL MARCO DEL PLAN BEPS: AVANCES INTERNACIONALES (CESIÓN SOBRE LOS TAX RULINGS Y LOS INFORMES PAÍS POR PAÍS). ¿LE INTERESA A GUATEMALA FORMAR PARTE DEL MARCO INCLUSIVO?, p. 191
4 OTROS ESTÁNDARES DE INTERCAMBIO AUTOMÁTICO DE INFORMACIÓN PENDIENTES DE APROBACIÓN: PLATAFORMAS, ASESORES Y CRIPTOACTIVOS, p. 193
5 ESTATUS QUO DE GUATEMALA EN MATERIA DE TRANSPARENCIA E INTERCAMBIO DE INFORMACIÓN, p. 195
ANEXOS, p. 197
DIRECCIONES WEB, p. 229
FUENTES, p. 233
